不含税金额计算公式

在实践中，一些雇主经协商同意为其雇员支付全部或部分税款，也有影视演员在参加某些商业活动时被要求支付税后金额的情况。

这种情况下，无论是当月代扣所得税的计算，还是年度综合收益的结算，都不能直接用不含税收入来计算。

目前没有这方面的新规定，只有国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知(国税发〔1994〕89号)第14条，时间比较长。这个规则还没有到期，但是已经不能适应现在的计算了，读者要特别注意，但是原理可以借鉴。

一、雇主为雇员负担全额税款

（一）税法规定

关于纳税人单位或者个人纳税办法国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知(国税发〔1994〕89号)第十四条规定：

单位或者个人为纳税人承担个人所得税的，应当将纳税人取得的不含税收入转为应纳税所得额，计算征收个人所得税。

应纳税所得额=(依法免税-可抵扣所得税-快速抵扣)/(1-税率)

虽然国税发(1994)89号文第十四条仍然有效，但国税发(1994)89号文所附税率表目前已经失效。但中华人民共和国国家税务总局尚未出台类似的不含税税率表，因此文件所列公式中的税率必须用现行有效税率代替。

（二）不含税的工资、薪金所得的预扣税款计算

个人所得税法修订后，税前扣除增加了特殊附加扣除。如果用人单位仍然为员工承担全部税款，计算过程就比较复杂。在中华人民共和国国家税务总局引入新的计算公式之前，国税发﹝1994﹞89公式也可以借鉴，但只需在“费用扣除标准”中增加当月税前可扣除的“特殊扣除”,同时，扣缴义务人可以使用excel表格中的公式或函数公式来解决这个问题。

【案例-1】雇主为雇员全额承担税款的工资薪金所得预扣税款计算

根据李与乙公司签订的劳动合同，乙公司每月支付税后工资2万元。假设2019年1月李特殊扣除、特殊附加扣除及其他可税前扣除的扣除合计4000元。

问：2019年1月，乙公司应向李申报的个人所得税是多少？

【分析】根据国税发〔1994〕89号文所附税率表的方法，也可以对个人所得税税率表一略作处理，将“累计代扣代缴应纳税所得额”折算为免税，如下：表-1

本案中，李税后工资为20，000.00元，特殊扣除额、特殊附加扣除额和其他可税前扣除的扣除额合计为4，000元，故李的税后收入=20，000.00-4，000.00-5，000.00=11，000.00元。

因此，根据我们处理过的不含税月税率表，我们可以发现适用税率为3%，快速扣除为0。

根据国税发(1994)89号文第十四条给出的公式：

应纳税所得额=(不含税收入-费用扣除-快速扣除)/(1-税率)=(20000.00-4000.00-5000.00-0.00)/(1-3%)=11340.21元

代扣所得税=应纳税所得额适用税率-快速扣除=11340.213%=340.21元

测试计算结果：

工资收入含税=20000 340.21=20340.21元；

应纳税所得额=20340.21-5000-4000=11340.21元；

应税金额=11340.213%-0=340.21元。

建议读者核对一下自己的计算结果，确保没有错。

我们也可以用解方程来计算，计算结果也会一样。

为了简洁起见，这里的案例计算的是1月份的预扣税金额。如果用人单位承担了员工2月至12月“工资薪金所得”的全额税额，则需要先计算累计金额，再挤压本月的扣缴金额，与居民个人“工资薪金所得”扣缴个人所得税的计算步骤相同，此处不再赘述。

至于用excel表格应用函数式公式进行计算，有兴趣的读者可以试试，也很方便，这里就不多说了。

（三）不含税的劳务报酬所得预缴税款的计算

纳税人取得的劳务报酬所得为税后金额的，还需将所得折算为含个人所得税的所得计算税额。因此，为了计算不含税劳务报酬收入应预扣预缴的税额，还需要将含税税率表处理成不含税税率表，如表-2所示。

【案例-2】支付报酬方承担全额税款的劳务报酬所得预扣税款计算

2019年5月，c公司邀请影视明星范某某出席公司举办的招商会，与明星经纪人协商的出场费为税后100万元。

假设外观费增值税按3%扣缴，附加税按实际缴纳增值税的10%扣缴。

问：c公司为范某某代扣代缴的个人所得税是多少？什么是增值税和代扣的附加税？

【分析】除财税[2018]164号规定“保险销售人员和证券经纪人取得的佣金收入”可以在预缴税款时从“附加税”中扣除外，其余劳动报酬收入和提成收入未见类似规定，因此“附加税”不能在此擅自扣除(可在年度结算时扣除)。

由于税后金额高达100万，适用税率为比较高档次的40%，速扣7000。

我们范某某的含税收入(含增值税)为甲，则有：

不含增值税的收入：1.03澳元

增值税和附加税：a3%1.1/1.03

a-a3%1.1/1.03-((a/1.03)(1-20%)40%-7000.00)=1000000

解方程得到：a=1，510，768.09元

待代扣代缴增值税=1，510，768.09 3%/(13%)=44，002.95元；

代扣代缴附加税=44，002.95 10%=4，400.30元

扣缴个人所得税=(1，510，768.09/(13%))(1-20%)40%-7000.00=462，364.84元

以上计算过程的正确性可以按照税法的规定通过结果进行检查。

描述：

1.本案中，付款人不仅承担个人所得税，还承担增值税和附加税，因此国税发(1994)89号第十四条给出的公式不能简单直接应用，只能通过解方程等方法计算。

2.由于范某某仅从c公司取得的收入满足了必须结算的情况，范某某还必须将“劳务报酬所得”的不含税收入折算为个人所得税后的金额。

（四）不含税年终奖税款的计算

因为全年一次性奖金，个人可以选择是否纳入综合收益。如果他们选择合并，请参考前面提到的“不包括工资和薪金所得预扣税的计算”。这里分析了未纳入综合收益时的纳税计算。

根据财税[2018]164号文规定，如果选择不并入，则应先将奖金除以12，然后用商在综合月所得税率表中找到适用税率和速算扣除额，再按以下公式计算：

应纳税额=年度一次性奖金收入适用税率-快速扣除

同样，我们也可以将月税率表转换为不含税的，如表-3所示：

有了这个不含税的税率表，无论是用公式法还是解方程都会变得非常方便。

【案例-3】不含税年终奖不并入综合所得的税款计算

如果钱是因为2019年给公司带了大单而对公司做出了很大贡献的话，年底老板特意给予现金奖励20万元，公司承担个人所得税。经过综合考虑，钱觉得不纳入综合收益更符合成本效益，所以选择了不纳入综合收益的计税方法。

问：钱的奖励需要公司申报缴纳多少个人所得税？

【分析】通过在表2-6-3中寻找对应的税率和快速扣除，可以发现当税收为20万元时，对应的税率为20%，快速扣除为1410。

所以我们可以假设钱年终奖含税金额为b，有一个等式：

b-(b20%-1410)=200000.00

通过解方程可以得到：b=248237.50元。

应税金额=248237.5020%-1410=48237.50元。

同样，公式也可以用来计算：应纳税所得额=(不含税收入-依法税前扣除-快速扣除)/(1-税率)。但在计算全年一次性奖金时，并没有“依法税前扣除”。

应纳税所得额=(200000-1410)/(1-20%)=248237.50元

两种计算结果是一样的，也可以用excel表格中的函数公式计算。

二、雇主为员工缴纳部分税款

国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题(国税发〔1996〕199号)规定，用人单位为职工缴纳固定数额的税款的，应当将职工取得的工资、薪金所得转为应纳税所得额，然后计算征收个人所得税。工资薪金所得转换为应纳税所得额的公式为：

应纳税所得额=职工工资收入-用人单位代职工缴纳的税款-费用扣除标准

注：根据新税法，“费用扣除标准”应改为“依法可以税前扣除的金额”。

【案例-4】用人单位为员工承担固定税后个人所得税的计算

甲公司是一家为员工刘每月支付200元定额的个人

所得税。2019年1月，刘的工资为1.8万元。

假设本月刘的特别扣款、特别附加扣款及其他依法可以扣除的扣款合计5000元。

问：2 019年1月，甲公司为刘代扣代缴的个人所得税是多少？

【解析】应纳税所得额=18000.00 200.00-(5000.00 5000.00)=8200.00

预提税额=8200.003%=246.00元

刘还应承担个人所得税=246-200=46.00元

因此，甲公司应为刘申报代扣代缴个人所得税246.00元，工资薪金所得18，200.00元。

同理，如果用人单位承担员工“工资薪金所得”的固定税额超过一个月，则需要先计算累计金额。

如果是“劳务报酬所得”项目，付款人也承担一部分固定金额的税款，也可以按照上述方法计算。

三、雇主为雇员按比例负担部分税款

用人单位为其职工承担一定比例的工资应纳税额或者一定比例的实际应纳税额的，应当将国税发(1994)89号文第十四条规定的计算应纳税所得额的公式中的“不含税所得额”替换为“不含税所得额”，并将快速扣除额和税率分别乘以上述“负担比例”，据此

即：应纳税所得额=(不含税用人单位收入-依法税前扣除-速算扣除负担比例)(1-税率负担比例)

【案例-4】雇主为雇员按比例承担部分税款的个人所得税计算

根据乙方与员工王签订的劳动合同，由公司为其承担30%的个人所得税。2019年1月，王工资收入18，000.00元，专项扣除额和专项附加扣除额合计为4，000.00元。

问：b公司为王代扣代缴的个人所得税是多少？

【解析】根据王的收入和可抵扣金额，可以判断适用税率为3%，适用税率为0。

应纳税所得额=﹝18000.00-(5000.00-4000.00)-030%﹞247；(1-3% 30%)=9081.74元

预提税额=9081.743%-0=272.45元

其中，单位缴纳30%的税款为81.74元，个人缴纳70%的税款为190.71元。

同样，负担比例的计税也可以通过解方程或使用excel中的函数式来完成。